Законодательные нормы, регламентирующие применение ккт.

Худолеев В.В.

22 мая 2003 года принят новый закон, регулирующий сферу применения ККМ, а точнее говоря уже контрольно-кассовой техники (далее по тексту - ККТ). Речь идет о федеральном законе от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (далее по тексту - Закон о ККТ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 10 Закон вступил в силу по истечении одного месяца с момента своего опубликования, то есть с 28 июня 2003 года (Закон опубликован в «Российской газете» 27 мая 2003 г.). Фактически это означает, что с этого дня не подлежит применению старый закон о ККМ (Закон РФ от 18 июня 1993 г. № 5215-1 «О применении контрольно -кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением») и все нормативные правовые подзаконные акты, принятые на основании этого закона. В первую очередь речь идет, конечно, о постановлении Правительства РФ от 30 июля 1993 г. № 745 «Об утверждении положения по применению контрольно -кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением и перечня отдельных категорий предприятий (в том числе физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в случае осуществления ими торговых операций или оказания услуг), организаций и учреждений, которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения контрольно -кассовых машин ».

Порядок использования ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт

Согласно пункту 1 статьи 3 Закона о ККТ (контрольно -кассовая техника ), включенная в Государственный реестр, применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Как видим, Закон о ККТ существенно расширяет сферу применения ККТ , так как теперь под его действие подпадают все наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт, в том числе и расчеты между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями. Это означает, что при проведении всех наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт необходимо в обязательном порядке применять ККТ . Напомним, что ранее использование ККМ было необходимо только при наличных денежных расчетов с населением, то есть с физическими лицами.

Применение ККТ на территории РФ регламентируется:

1. Законом о ККТ.
2. Указом Президента РФ от 16 февраля 1993 г. № 224 «Об обязательном применении контрольно-кассовых машин предприятиями, учреждениями и организациями всех форм собственности при осуществлении расчетов с населением».
3. Приказом Госналогслужбы РФ от 22 июня 1995 г. № ВГ-3-14/36 «Об утверждении порядка регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах» (далее по тексту - Приказ).
4. Типовыми правилами эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденными письмом Минфина РФ от 30 августа 1993 г. № 104 (далее по тексту - Типовые правила);
5. Положением о порядке ведения государственного реестра контрольно-кассовых машин, используемых на территории Российской Федерации, утвержденным решением ГМЭК от 22 октября 1993 г., протокол № 3;
6. Положением о порядке продажи, технического обслуживания и ремонта контрольно-кассовых машин в Российской Федерации, утвержденное решением ГМЭК от 6 марта 1995 г., протокол № 2/18-95 (доведено письмом Госналогслужбы РФ от 16 мая 1995 г. № ЮБ-6-14/276 «О решениях государственной межведомственной экспертной комиссии по контрольно-кассовым машинам»);
7. Иными нормативными правовыми актами.

В статье 1 Закона о ККТ разъяснен ряд понятий, таких как:

• контрольно-кассовая техника, используемая при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт, - контрольно-кассовые машины, оснащенные фискальной памятью, электронно-вычислительные машины, в том числе персональные, программно-технические комплексы;
• наличные денежные расчеты - произведенные с использованием средств наличного платежа расчеты за приобретенные товары, выполненные работы, оказанные услуги;
• фискальная память - комплекс программно-аппаратных средств в составе контрольно-кассовой техники, обеспечивающих некорректируемую ежесуточную (ежесменную) регистрацию и энергонезависимое долговременное хранение итоговой информации, необходимой для полного учета наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт, осуществляемых с применением контрольно-кассовой техники, в целях правильного исчисления налогов;
• фискальный режим - режим функционирования контрольно-кассовой техники, обеспечивающий регистрацию фискальных данных в фискальной памяти;
• фискальные данные - фиксируемая на контрольной ленте и в фискальной памяти информация о наличных денежных расчетах и (или) расчетах с использованием платежных карт.

При этом на основании пункта 2 статьи 10 Закона о ККТ установлено, что через шесть месяцев после вступления в силу Закона о ККТ (после 28 декабря 2003 года) при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт применение ККТ без фискальной памяти не допускается. Это ограничение весьма существенно для предприятий и организаций, так как по некоторым экспертным оценкам в настоящий момент более 1/5 всех используемых ККТ на территории РФ не имеют фискальной памяти.

Согласно статье 5 Закона о ККТ предприятия и организации, осуществляющие наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт, при использовании ККТ обязаны:

1) осуществлять регистрацию ККТ в налоговых органах;

2) применять при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт исправную ККТ, опломбированную в установленном порядке, зарегистрированную в налоговых органах и обеспечивающую надлежащий учет денежных средств при проведении расчетов (фиксацию расчетных операций на контрольной ленте и в фискальной памяти);

3) выдавать покупателям (клиентам) при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в момент оплаты отпечатанные ККТ кассовые чеки;

4) обеспечивать ведение и хранение в установленном порядке документации, связанной с приобретением и регистрацией, вводом в эксплуатацию и применением ККТ, а также обеспечивать должностным лицам налоговых органов, осуществляющих проверку, беспрепятственный доступ к соответствующей ККТ, предоставлять им указанную документацию;

5) производить при первичной регистрации и перерегистрации ККТ введение в фискальную память ККТ информации и замену накопителей фискальной памяти с участием представителей налоговых органов.

Требования к контрольно-кассовой технике, порядок и условия ее регистрации и применения определяются Правительством РФ. Вместе с тем, на основании пункта 1 статьи 4 Закона о ККТ контрольно-кассовая техника, применяемая предприятиями и организациями, должна:

• быть зарегистрирована в налоговых органах по месту учета организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика;
• быть исправна, опломбирована в установленном порядке;
• иметь фискальную память и эксплуатироваться в фискальном режиме.

Кроме того, технические требования использования ККТ на предприятиях и организациях при осуществлении денежных расчетов с населением установлены в Типовых правилах.

Согласно пункту 1 статьи 3 Закона о ККТ допускаемые к использованию на территории РФ модели ККТ определяются Государственным реестром ККТ. Государственный реестр ККТ - это перечень сведений о моделях ККТ, применяемой на территории Российской Федерации.

На основании пункта 4 статьи 3 Закона о ККТ Государственный реестр ККТ подлежит официальному опубликованию в установленном порядке, а изменения и дополнения, вносимые в него, подлежат официальному опубликованию в 10-дневный срок со дня принятия таких изменений и дополнений.

Регистрация и снятие с учета ККТ

Порядок регистрации ККТ в налоговых органах определен Порядком регистрации ККТ в налоговых органах, утвержденным Приказом (далее по тексту - Порядок). Согласно пунктам 2-4 этого Порядка процесс регистрации ККТ можно представить несколькими взаимосвязанными этапами:

1) подача заявления установленной формы с паспортом ККТ и договором о техническом обслуживании и ремонте ККТ с центром технического обслуживания или непосредственно с предприятием - изготовителем ККТ из числа зарегистрированных органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации;

2) в течение 5 дней с момента подачи заявления и других вышеуказанных документов налоговый орган ставит на учет ККТ и выдает заявителю карточку регистрации ККТ, а также возвращает паспорт на регистрируемую ККТ и договор об ее техническом обслуживании и ремонте.

На основании пункта 7 Порядка во всех случаях, когда кассовый аппарат выбывает из обращения на предприятии и в организациях, он подлежит снятию с учета. Для этого предприятие или организация подает заявление в налоговый орган о снятии с учета ККТ. Налоговый орган, получив заявление организации, производит снятие с учета ККТ, о чем делает отметку в карточке регистрации ККТ, которая заверяется подписью должностного лица налогового органа, ответственного за регистрацию, и скрепляется печатью.

ККТ с электронными контрольными лентами защищенными (ЭКЛЗ)

В практике работы предприятий и организаций постепенно появляются все больше ККТ с ЭКЛЗ. На основании пункта 1.1 Методических указаний по применению электронных контрольных лент защищенных в контрольно-кассовых машинах, утвержденных протоколом заседания ГМЭК от 25 июня 2002 г. № 4/69-2002 (далее по тексту - Протокол), электронная контрольная лента защищенная (ЭКЛЗ) - техническое устройство (комплекс программно-аппаратных средств в составе ККТ), обеспечивающее защищенную от не обнаруживаемой коррекции регистрацию и энергонезависимое долговременное хранение информации о каждой из проведенных с использованием ККТ операций, необходимой для полного учета доходов в целях правильного исчисления налогов.

Представитель контролирующей организации, обладающий соответствующим ключом, может определить корректность фискального документа, оформленного на ККТ. При закрытии смены на ККТ в фискальную память записывается информация, соответствующая данным, зарегистрированным в ЭКЛЗ. Отчет закрытия смены также защищается от несанкционированной корректировки.

В ЭКЛЗ обеспечивается долговременное хранение информации о кассовых операциях, проведенных на ККТ. С помощью запросов из ЭКЛЗ по номеру документа могут быть получены его данные, по номеру смены - контрольные ленты, по заданному периоду - обобщенные отчеты. Информация из ЭКЛЗ может быть распечатана на ККМ или сохранена в электронном виде на ином носителе с целью последующей обработки.

ЭКЛЗ по своему объему не безгранична, то есть она подлежит заполнению, так как технически представляет собой блок энергонезависимой памяти. После заполнения или в случае неисправности ЭКЛЗ подлежит замене в центрах технического обслуживания.

В эксплуатационной документации ККТ описывается порядок определения исправности ЭКЛЗ и необходимости ее замены. При этом, если ЭКЛЗ близка к заполнению (поле памяти ЭКЛЗ, предназначенное для регистрации кассовых операций, заполнено более чем на 90 процентов) или истекает установленный срок эксплуатации ЭКЛЗ, отчет закрытия смены открывается соответствующим сообщением, описанным в эксплуатационной документации ККТ.

Согласно пункту 1 Протокола с 1 января 2003 года начато внедрение электронных контрольных лент защищенных (ЭКЛЗ). Это означает, что не продлеваются сроки нахождения в Государственном реестре моделей ККТ, в которых не реализована возможность функционирования ЭКЛЗ:

1) с 1 июля 2003 года для пассивных системных ККТ, активных системных ККТ, фискальных регистраторов;

При этом согласно пункту 4 Протокола могут применяться пользователями в течение нормативного срока амортизации все ККТ, зарегистрированные в налоговых органах:

1) до 1 июля 2003 года для пассивных системных ККТ, активных системных ККМ, фискальных регистраторов;

Такие ККТ по желанию пользователя могут быть доработаны до соответствия эталонным версиям моделей, в которых реализована возможность функционирования ЭКЛЗ и которые включены в Государственный реестр ККТ.

На основании пункта 7 Протокола в наименования моделей ККТ машин, в которых реализована возможность функционирования ЭКЛЗ, вносится специальное буквенное обозначение «К». Не допускается использование таких машин без ЭКЛЗ.

Кроме того, в соответствии с пунктом 8 Протокола ККТ, в которых реализована возможность функционирования ЭКЛЗ, оснащаются средствами визуального контроля «Государственный реестр» года их выпуска или года их переоборудования для использования с ЭКЛЗ.

После переоборудования ККТ с целью реализации возможности функционирования ЭКЛЗ на ней заменяется средство визуального контроля «Государственный реестр» на аналогичное году переоборудования ККТ. Данные действия проводятся центрами технического обслуживания ККТ под контролем соответствующих генеральных поставщиков.

Отметим, что каждая ЭКЛЗ имеет свой регистрационный номер, который при ее активизации вносится в паспорт версии модели соответствующей ККТ. При этом активизация до начала работы ККТ запрещается. Такая ситуация в практике работы предприятий и организаций может возникнуть, например, когда ККТ приобретена, но еще на поставлена на учет и обслуживается одним из центров технического обслуживания ККТ.

На новые ККТ, в которых реализована возможность функционирования ЭКЛЗ, выдаются паспорта соответствующих версий моделей ККТ.

На переоборудованные ККТ, в которых реализована возможность функционирования ЭКЛЗ, выдаются новые паспорта версий моделей, и на эти машины распространяются новые сроки их использования, установленные согласно Государственному реестру ККТ.

Паспорт версии модели ККТ, в которой реализована возможность функционирования ЭКЛЗ, должен иметь буквенное обозначение «ЭКЛЗ», которое располагается в поле дисплея, изображенного на паспорте версии модели.

Осуществление наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без использования ККТ

Как уже упоминалось, на основании пункта 1 статьи 3 Закона о ККТ контрольно-кассовая техника применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Вместе с тем, согласно пункту 2 статьи 3 Закона о ККТ организации и индивидуальные предприниматели в соответствии с порядком, определяемым Правительством РФ, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности. При этом порядок утверждения формы бланков строгой отчетности, приравненных к кассовым чекам, а также порядок их учета, хранения и уничтожения устанавливается Правительством РФ.

В настоящий момент Правительством РФ порядок применения бланков строгой отчетности не регламентирован, поэтому до момента утверждения такого порядка считаем правомерным использовать старый порядок применения бланков строгой отчетности, а также ранее утвержденные формы таких бланков.

Порядок использования документов строгой отчетности регламентирован письмом Минфина РФ от 23 августа 2001 г. № 16-00-24/70 «О документах строгой отчетности при осуществлении денежных расчетов с населением». Согласно этому письму документы строгой отчетности должны содержать наряду с показателями, характеризующими специфику оформляемых операций, следующие обязательные реквизиты:

• гриф утверждения;
• наименование формы документа;
• шестизначный номер;
• серия;
• код формы по Общероссийскому классификатору управленческой документации (ОКУД);
• дата осуществления расчета;
• наименование и код организации по Общероссийскому классификатору предприятий и организаций (ОКПО);
• код ИНН;
• вид оказываемых работ (услуг);
• единицы измерения оказанных услуг (в натуральном и денежном выражении);
• наименование должности лица, ответственного за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления с личной подписью.

Утвержденные Минфином РФ формы документов строгой отчетности распространяются на все предприятия и организации, занимающимися видами деятельности, для которых эти формы были утверждены.

В случае необходимости утвержденные формы документов строгой отчетности могут быть дополнены реквизитами, соответствующими роду деятельности предприятия или организации. При этом все реквизиты, предусмотренные в утвержденных формах, остаются без изменения; удаление отдельных реквизитов не допускается. В случае незаполнения той или иной строки, предусмотренной в утвержденной форме документа строгой отчетности, ввиду отсутствия у организации соответствующих показателей эта строка прочеркивается.

Формы документов строгой отчетности для предприятий и организаций утверждены:

1. Приказом Минфина РФ от 25 февраля 2000 г. № 20н «Об утверждении бланков строгой отчетности».
2. Письмом Минфина РФ от 12 марта 1999 г. № 16-00-24-32 «Об утверждении форм документов строгой отчетности».
3. Письмом Минфина РФ от 11 апреля 1997 г. № 16-00-27-15 «Об утверждении форм документов строгой отчетности».
4. Письмом Минфина РФ от 20 апреля 1995 г. № 16-00-30-35 «Об утверждении форм документов строгой отчетности».
5. Письмом Минфина РФ от 20 апреля 1995 г. № 16-00-30-33 «Об утверждении форм документов строгой отчетности».
6. Письмом Госналогслужбы РФ от 30 августа 1994 г. № НИ-6-14/320 «О формах документов строгой отчетности» (письмо Минфина России от 20 декабря 1993 г. № 16-31).
7. Иными нормативными правовыми документами.

Согласно пункту 3 статьи 2 Закона о ККТ организации и индивидуальные предприниматели в силу специфики своей деятельности либо особенностей своего местонахождения могут производить наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники при осуществлении следующих видов деятельности:

1) продажи газет и журналов, а также сопутствующих товаров в газетно-журнальных киосках при условии, если доля продажи газет и журналов в их товарообороте составляет не менее 50 процентов и ассортимент сопутствующих товаров утвержден органом исполнительной власти субъекта РФ, а также если учет торговой выручки от продажи газет и журналов и от продажи сопутствующих товаров ведется раздельно;

2) продажи ценных бумаг;

3) продажи лотерейных билетов;

4) продажи проездных билетов и талонов для проезда в городском общественном транспорте;

5) обеспечения питанием учащихся и работников общеобразовательных школ и приравненных к ним учебных заведений во время учебных занятий;

6) торговли на рынках, ярмарках, в выставочных комплексах, а также на других территориях, отведенных для осуществления торговли, за исключением находящихся в этих местах торговли магазинов, павильонов, киосков, палаток, автолавок, автомагазинов, автофургонов, помещений контейнерного типа и других аналогично обустроенных и обеспечивающих показ и сохранность товара торговых мест (помещений и автотранспортных средств, в том числе прицепов и полуприцепов), открытых прилавков внутри крытых рыночных помещений при торговле непродовольственными товарами;

7) разносной мелкорозничной торговли продовольственными и непродовольственными товарами (за исключением технически сложных товаров и продовольственных товаров, требующих определенных условий хранения и продажи) с ручных тележек, корзин, лотков (в том числе защищенных от атмосферных осадков каркасами, обтянутыми полиэтиленовой пленкой, парусиной, брезентом);

8) продажи в пассажирских вагонах поездов чайной продукции в ассортименте, утвержденном федеральным органом исполнительной власти в области железнодорожного транспорта;

9) продажи в сельской местности (за исключением районных центров и поселков городского типа) лекарственных препаратов в аптечных пунктах, расположенных в фельдшерско-акушерских пунктах;

10) торговли в киосках мороженым и безалкогольными напитками в розлив;

11) торговли из цистерн пивом, квасом, молоком, растительным маслом, живой рыбой, керосином, вразвал овощами и бахчевыми культурами;

12) приема от населения стеклопосуды и утильсырья, за исключением металлолома;

13) реализации предметов религиозного культа и религиозной литературы, оказания услуг по проведению религиозных обрядов и церемоний в культовых зданиях и сооружениях и на относящихся к ним территориях, в иных местах, предоставленных религиозным организациям для этих целей, в учреждениях и на предприятиях религиозных организаций, зарегистрированных в порядке, установленном законодательством РФ;

14) продажи по номинальной стоимости государственных знаков почтовой оплаты (почтовых марок и иных знаков, наносимых на почтовые отправления), подтверждающих оплату услуг почтовой связи.

Отметим, что вышеприведенный перечень сокращению и расширению не подлежит и применяется повсеместно на всей территории РФ.

Кроме того, в соответствие с пунктом 3 статьи 2 Закона о ККТ организации и индивидуальные предприниматели, находящиеся в отдаленных или труднодоступных местностях, указанных в перечне, утвержденном органом государственной власти субъекта Российской Федерации, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без ККТ.

Рассмотрим все вышеприведенное на конкретном примере.

Пример

ООО «Пресс-торг» продает через сеть своих киосков газеты и журналы, а также сопутствующие товары: канцтовары, книги и прочее. Раздельный учет выручки от продажи газет и журналов и сопутствующих товаров ведется. Ассортимент сопутствующих товаров утвержден органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации, на территории которого осуществляет деятельность ООО «Пресс-торг». В отдельных киосках выручка от продажи газет и журналов постоянно меньше 50 процентов всей выручки от продажи. Кроме того, в некоторых киосках от месяца к месяцу выручка от продажи газет и журналов изменяется и в отдельные месяцы может составлять менее 50 процентов всей выручки от продажи. В то же время, выручки от продажи газет и журналов от всей выручки от продаж ООО «Пресс-торг» всегда составляет более 50 процентов. Необходимо ли применять ККТ при реализации через сеть своих киосков газеты и журналы, а также сопутствующие товары: канцтовары, книги и прочее, в вышеуказанных случаях (постоянное и временное превышение выручки от реализации сопутствующих товаров над выручкой от реализации газет и журналов в отдельных киосках)?

"Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ", 2009, N 11

При осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг на территории Российской Федерации должна в обязательном порядке применяться контрольно-кассовая техника. В предыдущих номерах мы говорили о поправках, отменяющих ККТ для предпринимателей, применяющих ЕНВД, и о последствиях этого Закона <1>. Как избежать "подводных камней", принять правильное решение и, следовательно, сэкономить деньги, время и нервы, если вы все же обязаны применять ККТ?

<1> См. статью "ККТ для вмененщиков отменили: да здравствует свобода?" в N 8, 2009 на с. 12.

Закон о ККТ

Началом законодательного регулирования отношений в области применения ККТ считается 1993 г., в котором был принят Закон Российской Федерации от 18.06.1993 N 5215-1 "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением". Положениями этого Закона руководствовались все организации и предприниматели, а также налоговые органы. 22.05.2003 Президентом РФ был подписан Федеральный закон N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Закон).

В Законе впервые было дано определение понятия "контрольно-кассовая техника". Под ней понимаются не только контрольно-кассовые машины (ККМ), но и электронно-вычислительные машины, в том числе и персональные, и программно-технические комплексы. Очень важным требованием является обязательное оснащение ККТ фискальной памятью, которая обеспечивает некорректируемую ежесуточную (ежесменную) регистрацию и энергонезависимое долговременное хранение итоговой информации, необходимой для полного учета наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в целях правильного исчисления налогов.

Кроме того, даны определения таким понятиям, как "фискальная память", "фискальный режим функционирования ККТ" и "фискальные данные", "государственный реестр ККТ". В Законе установлено, что порядок ведения Государственного реестра, требования к его структуре и составе сведений, а также федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный осуществлять ведение Государственного реестра, определяются Правительством Российской Федерации.

Для пользователей ККТ очень важно, что Закон разрешает в случае исключения из Государственного реестра ранее применявшихся моделей ККТ продолжать их дальнейшую эксплуатацию до истечения нормативного срока их амортизации . Однако само понятие нормативного срока не определили. Поэтому действует правило, согласно которому нормативный срок амортизации ККТ устанавливается организацией (предпринимателем) самостоятельно, исходя из срока полезного использования (от 5 до 7 лет), но с учетом того, что максимальный срок эксплуатации не может превышать 7 лет с даты выпуска .

Законом определены организации и индивидуальные предприниматели, которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей своего местонахождения могут производить наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ (ст. 2 Закона). Закон разрешает осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ в случае оказания организациями и индивидуальными предпринимателями услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности, приравненных к кассовым чекам. При этом порядок утверждения формы бланков строгой отчетности, приравненных к кассовым чекам, а также порядок их учета, хранения и уничтожения устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Контроль за соблюдением организациями и индивидуальными предпринимателями требований настоящего Федерального закона осуществляют не только налоговые органы, но и органы внутренних дел в пределах их компетенции.

Подзаконные акты

Во исполнение п. 2 ст. 2 "Сфера применения контрольно-кассовой техники", п. 2 ст. 3 "Порядок ведения Государственного реестра" и п. 1 ст. 4 "Требования к контрольно-кассовой технике, порядок и условия ее регистрации и применения" был разработан и утвержден ряд документов.

Положение об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, утвержденное Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.03.2005 N 171

Положение устанавливает и определяет:

• документы, относящиеся к бланкам строгой отчетности (далее - бланк), приравненным к кассовым чекам;
• кем утверждаются формы бланков и сроки их действия по обращению заинтересованных органов государственной власти, Центрального банка Российской Федерации и организаций, объединяющих субъектов предпринимательской деятельности, занятых в определенной сфере услуг;
• список документов, которые должен содержать бланк;
• обязательные реквизиты, которые должен содержать бланк;
• сведения об изготовителе бланка, которые должны быть на нем указаны;
• правила заполнения бланков;
• порядок учета, хранения, выдачи и инвентаризации бланков;
• срок и порядок хранения и уничтожения копий использованных бланков (корешков), а также порядок уничтожения некомплектных или испорченных бланков;
• организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие населению услуги, в отношении которых не были утверждены соответствующие формы бланков, которые при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт должны использовать ККТ;
• порядок осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случае применения бланков;
• допущение осуществления смешанной оплаты, при которой одна часть услуги оплачивается наличными денежными средствами, другая - с использованием платежной карты. При этом выдача бланка, сдачи и возврат платежной карты должны производиться одновременно.

Правила ведения Государственного реестра контрольно- кассовой техники, а также требования к его структуре и составу сведений, утвержденные Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.01.2007 N 39

Правила определяют порядок ведения Государственного реестра, требования к его структуре и составу сведений, а также устанавливают, что:

• Государственный реестр является государственным информационным ресурсом и находится в федеральной собственности;
• основанием для включения в Государственный реестр сведений о модели ККТ, исключения указанных сведений и внесения изменений в них является соответствующее решение федерального органа исполнительной власти, уполномоченного осуществлять ведение Государственного реестра;
• Государственный реестр состоит из двух разделов:

а) первый раздел Государственного реестра содержит сведения о моделях ККТ, применяемых организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг, за исключением сведений о моделях ККТ, применяемых кредитными организациями при совершении кассовых операций;

б) второй раздел Государственного реестра содержит сведения о моделях ККТ, разрешенной к применению кредитными организациями при совершении кассовых операций, а также об используемых в них программных продуктах и формируется на основании сведений, представляемых Центральным банком Российской Федерации.

Положение о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями, утвержденное Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.07.2007 N 470

Положение определяет требования, предъявляемые к ККТ, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями, порядок и условия ее регистрации и применения при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг на территории Российской Федерации. Положение не распространяется на ККТ, используемую кредитными организациями при совершении кассовых операций, в части норм, устанавливающих порядок и условия ее регистрации в налоговых органах.

Это Положение является основополагающим нормативным документом, которым необходимо руководствоваться в своей деятельности пользователям ККТ.

Правила регистрации и применения ККТ

Хотелось бы обратить внимание пользователей ККТ на ряд положений, регламентирующих условия применения ККТ:

1. ККТ, включенная в Государственный реестр и применяемая пользователями ККТ, должна быть обеспечена технической поддержкой поставщика ККТ или ЦТО.

Техническая поддержка включает работы и услуги по вводу в эксплуатацию, проверке исправности, ремонту, техническому обслуживанию и выводу из эксплуатации ККТ, выполняемые поставщиком ККТ или ЦТО. Осуществление технической поддержки поставщиком ККТ или ЦТО, находящимся в ведении пользователя этой техники, не допускается.

1. В Положении определено, в каких случаях ККТ должна быть опломбирована, и установлен способ пломбировки ККТ, а именно: после проверки исправности, замены, ремонта или технического обслуживания ККТ поставщиком ККТ или ЦТО на эту технику наклеивается марка-пломба, необратимо разрушающаяся или деформирующаяся при попытке ее удаления или при вскрытии или удалении корпуса ККТ.

Марка-пломба должна соответствовать требованиям Приказа Министерства промышленности и энергетики Российской Федерации от 05.09.2007 N 351 "Об утверждении образца марки-пломбы контрольно-кассовой техники".

1. ККТ, включенная в Государственный реестр, должна иметь идентификационный знак ККТ, который содержит наименование модели ККТ и ее заводской номер.

Идентификационный знак ККТ должен соответствовать требованиям Приказа Министерства промышленности и энергетики Российской Федерации от 05.09.2007 N 352 "Об утверждении образца идентификационного знака контрольно-кассовой техники".

1. При наличии сведений о модели ККТ в Государственном реестре поставщиком ККТ на ее корпус наносится знак "Государственный реестр".

Знак "Государственный реестр" должен соответствовать требованиям Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 18.12.2007 N 136н "Об утверждении образца знака "Государственный реестр".

1. На ККТ, обеспеченную технической поддержкой, при ежегодном подтверждении осуществления такой поддержки поставщиком ККТ или ЦТО наносится знак "Сервисное обслуживание" (на сторону корпуса ККТ, обращенную к покупателю, клиенту).

Знак "Сервисное обслуживание" должен соответствовать требованиям Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 18.12.2007 N 135н "Об утверждении образца знака "Сервисное обслуживание".

1. ККТ, включенная в Государственный реестр, должна иметь паспорт ККТ, который должен содержать сведения об этой технике, в том числе отметки о ее регистрации, перерегистрации и снятии с регистрации в налоговом органе, вводе в эксплуатацию, проверке исправности, ремонте, техническом обслуживании, замене программно-аппаратных средств, установке средств визуального контроля (знаков "Государственный реестр" и "Сервисное обслуживание"), наклеивании марок-пломб и выводе из эксплуатации данной техники.

Образец паспорта ККТ утверждается Министерством промышленности и энергетики Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации.

1. В Положении определены функции по хранению документации, связанной с производством, продажей, технической поддержкой, приобретением, регистрацией, вводом в эксплуатацию, эксплуатацией и выводом из эксплуатации ККТ, а также использованных контрольных лент, накопителей фискальной памяти и программно-аппаратных средств, обеспечивающих некорректируемую регистрацию и энергонезависимое долговременное хранение информации, и установлен срок хранения - не менее 5 лет с даты окончания их использования.

Впервые на поставщиков ККТ и ЦТО, осуществляющих техническую поддержку модели ККТ, возложена функция по хранению такого документа, как учетный талон ККТ, которого ранее в перечне документов, связанных с технической поддержкой ККТ, не было.

Учетный талон ККТ должен содержать сведения о контрольно-кассовой технике и отметки о ее регистрации, перерегистрации, снятии с регистрации в налоговом органе, вводе в эксплуатацию, проверке ее исправности, ремонте, техническом обслуживании, замене программно-аппаратных средств, установке знаков "Государственный реестр" и "Сервисное обслуживание", наклеивании марок-пломб и выводе из эксплуатации этой техники.

Если модель ККТ находится на технической поддержке в ЦТО, в случае утраты пользователем ККТ паспорта ККТ он обращается в ЦТО, с которым у него заключен договор, с просьбой выдать ему взамен утерянного дубликат. ЦТО направляет поставщику ККТ заявку на выдачу дубликата паспорта ККТ и заверенную руководителем ЦТО копию учетного талона ККТ этой модели, а также выдает пользователю ККТ на время оформления дубликата заверенную руководителем ЦТО копию учетного талона ККТ. ЦТО после получения от поставщика ККТ бланка дубликата паспорта ККТ заполняет его по данным учетного талона ККТ и передает дубликат пользователю ККТ.

1. Непосредственно в Положении установлен срок регистрации, перерегистрации и снятия ККТ с регистрации в налоговых органах - не позднее 5 рабочих дней с даты представления заявления и необходимых документов.

В случае истечения нормативного срока амортизации модели ККТ, исключенной из Государственного реестра, ее снятие с регистрации может осуществляться налоговым органом самостоятельно. При этом налоговый орган уведомляет пользователя ККТ о снятии с регистрации указанной модели ККТ не позднее дня, следующего за днем истечения нормативного срока ее амортизации.

Это означает, что налоговая инспекция может снять ККТ с регистрационного учета и только после этого уведомить вас об этом, направив уведомление по почте. И пока уведомление будет идти, может получиться так, что вы будете пользоваться незарегистрированным кассовым аппаратом (что приравнивается к неприменению ККТ).

Завершая анализ положений Закона и постановлений Правительства Российской Федерации, регламентирующих применение ККТ, необходимо обратить внимание на некоторые моменты, связанные с использованием ККТ, и дать ряд советов пользователям ККТ.

Во всех документах, регламентирующих порядок и условия применения ККТ, прописано, что к эксплуатации допускается только исправная ККТ. И в то же время нигде нет определения, что понимается под понятием "исправная ККТ". Ни в одном из этих Положений, да и в других документах, регламентирующих порядок и условия применения ККТ, вы не найдете определение понятия "неприменение ККТ".

Поэтому, чтобы у пользователей ККТ не возникали конфликты с налоговыми органами по поводу того, что считать исправной ККТ и что означает неприменение ККТ, мы, исходя из требований Положения, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.07.2007 N 470, и многолетнего опыта эксплуатации ККТ, рекомендуем вам в процессе применения ККТ руководствоваться следующими определениями понятий "исправная ККТ" и "неприменение ККТ".

Исправная ККТ - это ККТ, которая:

• соответствует образцу, представленному в Федеральное агентство по промышленности при внесении сведений о моделях ККТ в Государственный реестр;
• обеспечивает печать кассовых чеков, некорректируемую регистрацию информации и энергонезависимое долговременное хранение информации;
• обеспечивает фиксацию информации в фискальной памяти, на кассовом чеке и контрольной ленте в соответствии с установленными техническими характеристиками и параметрами функционирования;
• обеспечивает ввод в фискальную память информации при первичной регистрации и перерегистрации в налоговых органах в соответствии с установленными техническими характеристиками и параметрами функционирования;
• обеспечивает вывод фискальных данных, зафиксированных в фискальной памяти и на контрольной ленте в соответствии с установленными техническими характеристиками и параметрами функционирования;
• эксплуатируется в фискальном режиме;
• регистрирует в фискальном режиме на кассовом чеке и контрольной ленте признаки такого режима, подтверждающие некорректируемую регистрацию информации о наличных денежных расчетах и (или) расчетах с использованием платежных карт, в соответствии с установленными техническими характеристиками и параметрами функционирования;
• печатает документы с качеством, не допускающим разночтения;
• блокирует в фискальном режиме фиксацию информации в фискальной памяти, на кассовом чеке и контрольной ленте при отсутствии признаков фискального режима в соответствии с установленными техническими характеристиками и параметрами функционирования;
• печатает на документах дату и время с отклонением не более 5 минут от даты и времени, исчисленных в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.01.1992 N 23 "О порядке исчисления времени на территории Российской Федерации";
• опломбирована в установленном порядке марками-пломбами;
• имеет паспорт ККТ, идентификационный знак и средства визуального контроля - знак "Государственный реестр" и знак "Сервисное обслуживание".

Неприменение ККТ - это:

• фактическое неиспользование ККТ;
• использование ККТ, не зарегистрированной в налоговых органах;
• использование ККТ, не включенной в Государственный реестр, или использование ККТ, исключенной из Государственного реестра, по истечении нормативного срока ее амортизации;
• использование неисправной ККТ;
• использование ККТ, не находящейся на технической поддержке;
• использование ККТ при отсутствии паспорта ККТ или заверенной копии учетного талона ККТ;
• использование ККТ при отсутствии марок-пломб, нарушении их целостности или деформации, а также при отсутствии знака "Государственный реестр", знака "Сервисное обслуживание", идентификационного знака;
• использование модели ККТ не в соответствии со спецификой деятельности пользователя ККТ;
• использование ККТ, по которой отсутствует учет по установленным формам первичной учетной документации, либо в указанные формы внесены искаженные данные.

Член правления

Московской Гильдии

Обязанность применения ККМ установлена Законом РФ от 18.06.93 N 5215-1 "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением" (далее - Закон N 5215-1). При осуществлении торговых операций или оказании услуг на территории РФ денежные расчеты с населением производятся всеми предприятиями (в том числе физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в случае осуществления ими торговых операций или оказания услуг), организациями, учреждениями, их филиалами и другими обособленными подразделениями с обязательным применением ККМ (ст.1 Закона N 5215-1). Таким образом, обязанность применения ККМ распространяется только на организации и на предпринимателей без образования юридического лица (ПБОЮЛ). Не возникает такой обязанности у физического лица, если он осуществляет торговлю, но не зарегистрирован в установленном порядке в качестве ПБОЮЛ.

Действие Закона N 5215-1 распространяется только на расчеты с физическими лицами. В случаях, когда в роли покупателя (клиента) выступает юридическое лицо, обязанности применения ККМ не возникает.

Законом N 5215-1 установлена необходимость регистрации ККМ в налоговых органах по месту нахождения предприятия. Это положение разъяснено письмом МНС России от 30.03.2000 N АС-6-16/232 "О регистрации контрольно-кассовых машин филиалов предприятий" (приложение 8 ). В письме сказано, что налоговый орган, в котором организация состоит на учете по месту нахождения своего обособленного подразделения, вправе осуществлять в установленном порядке регистрацию ККМ, используемых по месту своей фактической производственной деятельности при осуществлении денежных расчетов с населением филиалом или другим обособленным подразделением организации. Например, если юридический адрес организации находится в Воронеже, но она имеет обособленное подразделение в Москве, которое осуществляет торговлю с населением (оказание услуг), ККМ может быть зарегистрирована в Москве.

Если гражданин имеет временную регистрацию (на срок 6 месяцев и более) в какой-то местности, он может зарегистрироваться в этой местности в качестве предпринимателя без образования юридического лица и территориальный налоговый орган по месту регистрации может зарегистрировать его ККМ.

Другим важным документом, определяющим требования к ККМ, включая порядок и условия их применения и регистрации, является принятое в соответствии со ст.3 Закона N 5215-1 Положение по применению контрольно-кассовых машин, утвержденное постановлением Правительства РФ от 30.07.93 N 745 (далее - Положение по применению ККМ). Оно определяет реквизиты, которые должны отражаться на выдаваемом покупателям (клиентам) кассовом чеке; устанавливает условия, без соблюдения которых ККМ не допускается к применению; указывает признаки неисправной ККМ; устанавливает сроки хранения документов, подтверждающих проведение денежных расчетов.

Одновременно с Положением по применению ККМ постановлением Правительства РФ от 30.07.93 N 745 утвержден Перечень отдельных категорий организаций, предприятий, учреждений, их филиалов и других обособленных подразделений (в том числе физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в случае осуществления ими торговых операций или оказания услуг), которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения контрольно-кассовых машин (далее - Перечень). Как следует из названия документа, в нем определяется, кто и в каких случаях может осуществлять денежные расчеты с населением без применения ККМ.

Необходимо отметить, что в соответствии с п.1 Перечня разрешено не применять ККМ при оказании услуг населению при условии выдачи клиентам документов строгой отчетности, приравниваемых к чекам, причем формы таких документов должны утверждаться Минфином России. С 1 января 1998 года введены в действие Методические указания о порядке учета, хранения и уничтожения бланков строгой отчетности организациями бытового обслуживания населения и их подразделениями, а также физическими лицами, занимающимися предпринимательской деятельностью по бытовому обслуживанию населения (утверждены приказом АО "Росбытсоюз" от 15.08.97 N 9, согласованы с начальником Департамента методологии бухгалтерского учета Минфина России).

Бланки строгой отчетности изготовляются по заказам заинтересованных организаций полиграфическими предприятиями, типографиями, имеющими разрешение. Каждый бланк в обязательном порядке должен иметь свой порядковый номер. К партии бланков должна прилагаться накладная, в которой кроме других реквизитов указываются наименования и номера бланков.

Пунктом 1 постановления Правительства РФ от 30.07.93 N 745 органам исполнительной власти субъектов РФ разрешено принимать решения об ограничении указанного Перечня . Например, Правительство Москвы имеет право обязать тех или иных лиц, осуществляющих торговлю (оказывающих услуги) на территории Москвы, применять ККМ несмотря на то что Перечень позволяет осуществлять соответствующую деятельность без ККМ.

Еще один важный документ, регламентирующий применение ККМ, - это утвержденные письмом Минфина России от 30.08.93 N 104 Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением (далее - Типовые правила). Помимо общих положений о порядке применения ККМ в Типовых правилах рассматриваются вопросы, связанные с вводом ККМ в эксплуатацию, порядком работы на ККМ, регламентируются обязанности центров технического обслуживания ККМ и их специалистов (механиков), правила техники безопасности.

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением ККМ утверждены постановлением Госкомстата России от 25.12.98 N 132. Данные формы документов (КМ-1 , КМ-2 , ..., КМ-9 ) введены в действие с 1 января 1999 года (см. "Первичные документы" , с.11).

Касаясь вопроса учета поступления денежных средств, необходимо отметить, что согласно п.12 Положения по применению ККМ оформление кассовых операций осуществляется в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.93 N 40. Пункт 3 данного документа также указывает, что "прием наличных денег предприятиями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин". Однако действие Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации касается лишь деятельности юридических лиц.

Таковы основные нормативные документы, регламентирующие применение ККМ. Однако данный перечень не будет полным, если не отметить постановление Пленума ВАС РФ от 04.08.99 N 10 "О некоторых вопросах практики применения Закона Российской Федерации "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением" (далее - постановление Пленума ВАС РФ). Принятие данного постановления было обусловлено необходимостью обеспечения единообразного подхода при рассмотрении судами исков, связанных с ответственностью за нарушения требований Закона N 5215-1 и Положения по применению ККМ.

Пункт 3 постановления Пленума ВАС РФ указывает, что сферой регулирования Закона N 5215-1 являются денежные расчеты с участием граждан, покупающих товары (заказывающих услуги), независимо от того, в каких целях граждане совершают покупки (заказывают услуги). Таким образом, ККМ обязаны применяться и в тех случаях, когда покупателем (клиентом) является индивидуальный предприниматель.

В ходе осуществления контроля часто выявляются случаи, когда прием денежных средств от предпринимателя без образования юридического лица в оплату за товар (услугу) оформляется как при расчетах с юридическими лицами, то есть в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации на полученную сумму составляется приходный кассовый ордер; иногда с предпринимателями заключаются соответствующие договоры гражданско-правового характера. Однако, как следует из разъяснений Пленума ВАС РФ, данные действия не освобождают от применения ККМ, если в роли покупателя (клиента) выступает ПБОЮЛ.

Учитывая важность внедрения ККМ ддя контроля за правильной уплатой налогов, законодательными органами страны был принят Федеральный закон РФ от 18.06.1993 г. № 5215-1 «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением», а также постановление Правительства РФ № 745 от 30.07.1993 г. и дополнение к нему № 904 от 07.08.1998 г. Цель этих нормативных документов - создание условий по защите прав потребителей, наличие информации о движении товаров, обеспечение сбора налогов с предприятий и организаций всех форм собственности.

После принятия этого закона в сфере торговли появились различные ККМ импортного производства , параллельно началась работа по усовершенствованию конструкции и созданию новых моделей российских ККМ. Рынок страны заполнился современными контрольно-кассовыми машинами различных модификаций,.

ККМ, регистрируя факт оплаты покупателем товара или услуги, формирует, как правило, два документа: чек, выдаваемый покупателю, и контрольную ленту с распечаткой тех же реквизитов, что и на чеке, которая служит для контроля оперативной работы и является документом строгой отчетности. Широкие возможности современных технологий позволили предусмотреть в составе ККМ специальный блок - блок фискальной памяти (ФП), представляющий собой запоминающее устройство для долговременного хранения денежной (фискальной) информации. Этот блок закрывается металлическим кожухом и пломбируется заводской пломбой. Запись данных в ФП осуществляется автоматически при проведении ежедневных финансовых отчетов по кассе. Эта информация не может быть изменена, удалена, она распечатываете» только налоговым инспектором после ввода соответствующего кода. Фискальная память ККМ Фискальная память ККМ - это только инструмент, значительно упрощающий налогоплательщику процедуру представления данных для контроля налоговым органам. Эти же данные являются основанием для доказательства налогоплательщиком незаконности завышенного налогообложения, если таковое допущено налоговыми органами. В связи с тем что для фискальной ККМ жизненный цикл заканчивается при переполнении ее фискальной памяти, ККМ поступают в продажу с выключенным фискальным режимом, при этом исключается возможность заполнения фискальной памяти случайными данными. Включение фискального режима в ККМ производится налоговым инспектором при ее регистрации в налоговых органах. Применение ККМ с фискальной памятью в нефискальном режиме или с вышедшим из строя блоком фискальной памяти запрещено. Необходимо помнить, что однажды введенная в фискальный режим ККМ из этого режима выключена быть не может.

Технические требования к фискальной памяти в составе ККМ для Российской Федерации были утверждены Государственной межведомственной экспертной комиссией (ГМЭК) в июне 1995 г. С 1 января 2000 г. на территории Российской Федерации были запрещены к использованию ККМ, не имеющие фискальной памяти. Работа над созданием новых видов ККМ и усовершенствованием имеющихся привела к созданию программно-аппаратного модуля в составе ККМ, обеспечивающего контроль функционирования фискализированной кассовой машины , в виде электронной контрольной ленты защищенной (ЭКЛЗ).

С 1 октября 2004 г. запрещены к регистрации в налоговых органах ККМ, не имеющие ЭКЛЗ. Все ККМ, вышедшие с завода до 01.01.2005 г., должны иметь в техническом паспорте штамп «Адаптирована к работе с ЭКЛЗ». В названии ККМ, имеющих ЭКЛЗ, присутствует буква К, например кассовая машина «AJMC-ПОК». Внимание! Кассовые машины, не имеющие ЭКЛЗ, запрещены к регистрации с 1 января 2005 г., но могут использоваться еще семь лет с момента выпуска.

Эксплуатация определенных типов ККМ разрешалась ГМЭК по контрольно-кассовым машинам . Каждый год ею утверждался перечень моделей ККМ - Государственный реестр. В него включались только те модели ККМ, которые разрешались к эксплуатации в Российской Федерации. С 14 апреля 2004 г. ГМЭК прекратила существование, а ее функции были переданы налоговым органам.

В целях предотвращения доступа на российский рынок ККМ, не внесенных в Государственный реестр, и для защиты интересов производителей и пользователей ККМ ГМЭК в свое время принала решение об использовании голограмм для маркирования ККМ. Они изготавливаются из фотополимерной пленки с рисунком и порядковым номером и имеют форму круга. Голограммы устанавливаются на стороне ККМ, обращенной к покупателям. Они устанавливаются поставщиками при продаже ККМ, в технических центрах при постановке ККМ на техническое обслуживание, а также в начале календарного года при проверке их исправности.

1. Документы, регламентирующие применение ККМ:

1. Документы, регламентирующие применение ККМ:

Закон РФ « О применении ККМ при осуществлении денежных расчётов с населением» от 18.06.93 №5215-1;

Положение по применению ККМ при осуществлении денежных расчётов с населением от 7.08.98 №904;

Типовые правила эксплуатации ККМ при осуществлении денежных расчётов с населением от 30.08.93 № 104.

Государственная комиссия утверждает:

Технические требования к ККМ;

Технические требования к фискальной памяти ККМ;

Правила эксплуатации ККМ при работе с платёжными карточками и штрих-кодами;

Положение о порядке продажи, технического обслуживания и ремонта ККМ;

Классификатор ККМ.

В целях предотвращения на российский рынок ККМ, не включённых в Гос. реестр, защиты интересов производителей, поставщиков и пользователей, все ККМ оснащают СВК.

СВК представляют собой объёмные голограммы, изготовленные на фотополимерной плёнке. Они имеют рисунок и порядковый номер.

Голограммы устанавливают на стороне ККМ, обращенной к покупателю.

Голограммы генеральных поставщиков устанавливаются ими при продаже ККМ;

Голограммы центров тех.обслуживания устанавливаются при постановке ККМ на тех.обслуживание, а также в начале очередного года при производстве ежегодных проверок их исправности.

Ввод ККМ в эксплуатацию осуществляет представитель ЦТО.

При вводе ККМ в эксплуатацию должны присутствовать кассиры, как материально-ответственные лица. ККМ должны находиться на техническом обслуживании в ЦТО, зарегистрированы в налоговых органах и оснащены средствами визуального контроля.

Специалист ЦТО готовит ККМ к регистрации в налоговой инспекции. При этом выполняются следующие операции: проверка исправности ККМ, программирование параметров ККМ; заполнение в паспорте раздела « Ввод в эксплуатацию»; установка СВК ЦТО и запись в паспорт ККМ об установлении голограмм; опломбирование ККМ.

Примениение ККМ с фискальной памятью в нефискальном режиме или с вышедшим из строя БФП приравнивается к непримению ККМ

На каждую ККМ администрация заводит Журнал кассира-операциониста (

форма № КМ-4) , а при установке ККМ на прилавках магазина- Журнал регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счётчиков ККМ, работающих без кассира-операциониста (форма № КМ- 5).

Каждый журнал должен быть пронумерован, прошнурован, скреплен подписями налогового инспектора, руководителя и главного бухгалтера организации и печатью.

Записи в журнале ведутся ежедневно в хронологическом порядке чернилами без помарок. Если в журнал вносятся исправления, то они должны оговариваться и заверяться подписями кассира-операциониста, руководителя и главного бухгалтера.

Предприятие- владелец ККМ заводит Журнал учета вызова технических специалистов и регистрации выполненных работ

(форма № КМ 8). В журнале делается запись специалиста ЦТО об опломбировании машины и содержании оттиска клейм. Журнал хранится у руководителя предприятия.

В налоговую инспекцию необходимо предоставить:

Заявление на регистрацию ККМ;

Паспорт ККМ;

Договор на техническое обслуживание с ЦТО;

Свидетельство о регистрации предприятия;

Журнал кассира-операциониста по форме

№ КМ-4 или № КМ-5.

ККМ должна иметь паспорт в установленной форме, в который заносятся сведения о вводе ККМ в эксплуатацию, среднем и капитальном ремонте, а также реквизиты данного предприятия и номера кассы.

1.Правила эксплуатации контрольно-кассовых машин

К работе на кассовой машине допускаются лица, освоившие правила эксплуатации кассовых машин в объеме технического ми­нимума и изучившие Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населе­нием, прошедшие подготовку и инструктаж по технике безопас­ности и имеющие удостоверение кассира-операциониста. С лица­ми, допущенными к работе, заключается договор о материальной ответственности.

Кассиры должны хорошо знать устройство кассовых машин и порядок их эксплуатации (описано в руководствах, инструкциях по эксплуатации контрольно-кассовых машин и формулярах, вхо­дящих в комплект поставки). В формуляре изготовитель указывает основные параметры машины, ее технико-эксплуатационные ха­рактеристики.

Кассовая машина должна иметь паспорт в установленной фор­ме, в который заносятся сведения о вводе машин в эксплуата­цию, среднем и капитальном ремонте. В паспорте указываются реквизиты данного предприятия и номера кассы.

На боковой стороне поддона машины должна быть маркиров­ка(шильдик ), на которой нанесены: товарный знак предприятия-изготови­теля, полное наименование машины, условное обозначение ма­шины, заводской номер, напряжение питания, потребляемая мощность, дата изготовления (год), государственный Знак серти­фикации. Заводской номер, нанесенный на маркировочную табличку, обязательно указывается во всех документах, относящихся к данной машине (кассовом чеке, отчетах, паспорте, Журнале кассира-операциониста и др.), а также в документах, отражаю­щих перемещение кассовой машины (отправку в ремонт, переда­чу другому предприятию и т.п.).

Перевод показаний суммирующих денежных счетчиков на нули, составление акта при осуществлении ремонта и внесение измене­ний в программу работы контрольно-кассовых машин возможно только по согласованию с налоговой инспекцией. Правилами экс­плуатации контрольно-кассовых машин предусмотрено, что пере­вод показаний суммирующих денежных счетчиков на нули (гаше­ние) может производиться при вводе в эксплуатацию новой ма­шины и при инвентаризации, а при необходимости, в случае ре­монта денежных счетчиков в мастерских, только по согласованию с налоговой инспекцией с обязательным участием ее представителя.

Перевод показаний суммирующих денежных счетчиков, конт­роль счетчиков до и после их перевода на нули оформляется ак­том по форме № КМ-1 в двух экземплярах, один из которых -контрольный - передается в налоговую инспекцию, а второй ос­тается на данном предприятии. В акте фиксируются показания кон­трольных счетчиков (отчета фискальной памяти), регистрирую­щих количество переводов показаний суммирующих счетчиков на нули, главного суммирующего счетчика, секционных суммирую­щих счетчиков. Документ подписывается представителем налого­вой инспекции, руководителем, главным бухгалтером, старшим кассиром и кассиром организации.

Показания счетчиков недействующих контрольно-кассовых ма­шин, находящихся в запасе, на ремонте актируются и заверяются подписями механика и администратора.

При передаче контрольно-кассовой машины в мастерскую для ремонта или при ремонте денежных счетчиков непосредственно на предприятии, а также передаче в другую организацию состав­ляется акт по форме № КМ-2 с записью показаний денежных счетчиков до и после ремонта за подписью директора, кассира-операциониста, специалиста ЦТО и представителя налоговой инспекции. В акте обязательно приводится регистрационный но­мер контрольно-кассовой машины по книге учета ККМ в налого­вом органе, четко указываются показания счетчика «2» (при этом он не должен возрастать более чем на одну цифру), причина тех­нической неисправности и был ли затронут фискальный блок. Это необходимо потому, что при замене блока фискальной памяти контрольно-кассовая машина требует нового введения налогово­го пароля или уточнения, что пароль и накопленная сумма сохра­нились для последующего финансового контроля. Во всех случаях при составлении актов делают соответствующие записи в Журна­ле кассира-операциониста.

2. Подготовка контрольно-кассовых машин к работе

Подготовку контрольно-кассовой машины начинает кассир. По­лучив у администратора ключ кассира, а при необходимости клю­чи от денежного ящика и печатающего устройства, а также кассо­вую ленту и первоначальную сумму для выдачи сдачи (под рос­пись в книге учета принятых и выданных кассиром денег), кассир включает машину. Перед включением машины в сеть проверяется (осматривается) исправность электровилки, шнура питания, за­земления, также необходимо проверить сохранность пломбы кон­трольно-кассовой машины, так как работы на машине с нару­шенной пломбой или без пломбы запрещены (о нарушении пломбы следует сообщить в налоговые органы и в центр технического об­служивания, которые осуществляют пломбирование ККМ). Кас­совая машина подключается к сети электровилкой, тумблер вклю­чения питания переводится из положения «О» в положение «1». Затем кассир переводит машину в рабочий режим «Регистрация» с помощью ключа кассира (механического или электронного па­роля защиты режима). Если контрольно-кассовая машина не пе­реводится в рабочий режим кассира, необходимо выяснить при­чину и устранить ее. При невозможности устранения неисправно­сти кассиру следует доложить об этом администрации предприя­тия и сделать запись о характере неисправности в Журнале учета вызовов технических специалистов и регистрации выполненных работ (форма № КМ-8). Администрация предприятия вызывает специалиста центра технического обслуживания контрольно-кас­совых машин. Получением нулевого (без суммы) чека кассир про­веряет работу машины, качество печати и правильность отпеча­танных реквизитов: даты, времени, номер кассира и т.д. При не­обходимости кассир проводит корректировку данных и качества печати (при установлении несоответствия реквизитов на кассо­вых документах и плохого качества печати на чеках, выдаваемых покупателям, предприятие подвергается штрафу). Нулевые чеки прилагаются в конце дня к кассовому отчету (форма № КМ-6).

Вместе с администратором (старшим кассиром) необходимо проверить состояние регистров машины на начало смены и офор­мить соответствующие документы. Надо вывести «Х-отчет» и убе­диться, что показания денежных суммирующих счетчиков будут равны нулю (показания этих счетчиков обнуляются, гасятся пос­ле окончания каждой смены с выводом «2-отчета»). Кассир и ад­министратор подписывают полученный «Х-отчет», оформляют начало контрольной ленты. Контрольная лента является важней­шим документом в организации контроля за полнотой учета на­личных денег, поступающих в кассу в течение рабочей смены. Контрольная лента должна обязательно применяться и правиль­но оформляться на начало и окончание каждой рабочей смены.

После снятия показаний (вывода «Х-отчета» в начале смены или «Z-отчета» после ее окончания) на концах ленты должны быть: число, время начала (или окончания) работы, тип и номер кас­совой машины, показания секционных (и других суммирующих) и контрольных счетчиков; в конце смены дополнительно печата­ется выручка за смену.

3. Работа кассира в течение смены

Организация расчетов с покупателями в магазине зависит от применяемого метода продажи товаров. В магазине самообслужи­вания расчет производится через кассы, установленные при вы­ходе из торгового зала. Контролер-кассир проверяет отобранные покупателем товары и печатает чек (последующая оплата). В мага­зине с индивидуальным обслуживанием покупателей (традици­онный метод продажи) расчеты с покупателями производятся в отдельно установленных кассах. Расчет производят кассиры-опе­рационисты (предварительная оплата). В большинстве магазинов контрольно-кассовые машины установлены на прилавках, расчет в этом случае производят продавцы-кассиры (одновременная оп­лата).

Кассиры должны соблюдать следующий порядок ведения кас­совых операций:

выдавать покупателю чек, подтверждающий прием наличных денег (чек является юридическим документом, подтверждающим прием денег предприятием и отпуск товара покупателю на сумму, указанную в чеке);

погашать чеки одновременно с выдачей товара (с помощью штампов или надрыва в установленных местах);

проверять на чеке наличие следующих реквизитов: наименова­ние организации, идентификационный номер организации-на­логоплательщика, заводской номер контрольно-кассовой маши­ны, порядковый номер чека, дата и время покупки, стоимость покупки, признак фискального режима; чеки действительны толь­ко в день оплаты;

обеспечивать наглядность расчета.

Покупатель должен иметь возможность наблюдать, какие дан­ные вводятся кассиром в машину и каков результат расчета (цена товара, стоимость покупки, сумма сдачи). Наглядность расчета обес­печивается наличием индикатора (сервисное табло для покупате­ля) и соблюдением правил ведения расчета кассиром. Кассир обя­зан: четко назвать сумму полученных денег и положить деньги на виду у покупателя; напечатать чек на контрольно-кассовой маши­не; объявить общую стоимость покупок; назвать сумму сдачи и выдать ее вместе с чеком, при этом бумажные купюры и разменную монету выдать одновременно; после окончания расчета по­ложить деньги в денежный ящик. Порядок ведения кассовых опе­раций и правила расчета с покупателями описаны в Типовых пра­вилах эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществ­лении денежных расчетов с населением.

В случае отключения электроэнергии, если оно зарегистриро­вано в энергоснабжающей организации, расчеты за купленные товары без применения контрольно-кассовых машин возможны только при условии выдачи покупателям специальных чеков, яв­ляющихся бланками строгой отчетности.

В течение рабочей смены у кассира могут возникнуть различ­ные ситуации: ошибки в процессе набора данных и печати чека; обрыв (окончание) контрольной ленты; возврат чеков в кассу; возврат товара в магазин; выход чека с неясными оттисками, вне­запная остановка машины и т.д. Кассир должен принимать реше­ние самостоятельно или при участии администратора. В случае ошибки кассира-операциониста и невозможности погашения чека в течение смены неиспользованный чек актируется в конце смены.

Кассир может выдавать деньги по возвращенным покупателя­ми чекам только в день их выдачи покупателю и при наличии на чеке подписи директора или его заместителя только по чеку, вы­данному в данной кассе. На сумму соответствующих чеков кассир совместно с представителем администрации составляет Акт о воз­врате денежных сумм покупателем по неиспользованным кассо­вым чекам (в том числе по ошибочно пробитым кассовым чекам) (форма № КМ-3). Неиспользованные чеки кассир гасит, наклеивает на лист бумаги и вместе с актом сдает в бухгалтерию. Суммы, выплаченные по возвращенным покупателями и неиспользован­ным чекам, записываются в Журнал кассира-операциониста, а сумма выручки в течение смены уменьшается на итоговую сумму. Следует иметь в виду, что в соответствии с Законом РФ «О защи­те прав потребителей» потребитель имеет право за непродоволь­ственный товар, если он не подошел по форме, размерам, габа­ритам, расцветке либо по иным причинам, потребовать возврата уплаченной за него денежной суммы в указанные в Законе сроки при предъявлении кассового чека. Если этот товар возвращается в день покупки, то возврат денег осуществляется через операцион­ную кассу. По истечении рабочего дня и закрытии выручки на операционной кассе возврат денег осуществляется с главной кас­сы предприятия в установленном порядке.

На ряде предприятий на сумму возвращаемого товара проби­вают возвратный чек («отмена покупки»), что делать нельзя, и тем самым увеличивают итоговую сумму, фиксируемую по ито­гам дня в памяти фискального блока. Эти операции предусмотре­ны техническими возможностями контрольно-кассовых машин, но не предусмотрены документами Минфина России и Центро­банка России.

При возникновении неисправностей кассир обязан:

выключить контрольно-кассовую машину, вызвать представи­теля администрации, определить характер неисправности;

в случае неясного печатания реквизитов чека, невыхода чека или обрыва контрольной ленты совместно с представителем ад­министрации проверить оттиски чека на контрольной ленте, под­писать чек (если чек не вышел, получить нулевой), указав на обо­роте правильную сумму. При обрыве (окончании) контрольной ленты ее необходимо заправить, оформив концы ленты. Места обрыва контрольной ленты оформляются так же, как на начало и конец рабочей смены, но с указанием времени обрыва. Кассиру запрещается работать без контрольной ленты или склеивать ее в местах обрыва.

В случае невозможности дальнейшей работы из-за неисправно­сти машины кассир совместно с представителем администрации оформляет окончание работы на контрольно-кассовой машине так же, как при окончании смены, с отметкой в Журнале кассира-операциониста. При невозможности устранения неисправности силами кассира администрация вызывает технического специали­ста (механика ЦТО), сделав соответствующую запись в Журнале учета вызовов технических специалистов и регистрации выпол­ненных работ (форма №КМ-8).

В случае возникновения спора с покупателем по вопросу пра­вильности произведенного с ним расчета работу на машине сле­дует приостановить и вызвать администратора. В присутствии кассира и покупателя администратор снимает показания счетчиков контрольно-кассовой машины (выводит «Х-отчет») и сверяет по­лученные в отчете данные о выручке с наличностью в кассе. По результатам снятия показаний составляется Акт о проверке на­личных денежных средств кассы (форма № КМ-9).

Внезапная остановка машины возможна при следующих ошиб­ках в действиях кассира: двойное нажатие клавиш, переполнение памяти машины при вводе цены товара, нарушение последова­тельности ввода данных, сумма наличных денег покупателя мень­ше стоимости покупок и т.д. В таких случаях необходимо нажать

клавишу СБРОС, и блокировка с машины снимается. Если эта опера­ция не вывела машину из состояния блокировки, надо проверить, завершена ли начатая операция. Если машина не возвратилась в рабочее состояние, работу необходимо приостановить, вызвать ад­министратора, оформить окончание работы и вызвать механика.

4. Окончание работы на контрольно-кассовой машине

Кассир после окончания рабочей смены (до снятия показаний счетчиков машины) должен:

подготовить денежную выручку - разложить наличные деньги по купюрам, а монеты - по их достоинству и отложить деньги, полученные им в начале смены для выдачи сдачи. На неиспользо­ванные чеки кассир составляет акт (форма № КМ-3), чеки пога­шает и прилагает к акту;

составить кассовый отчет (форма № КМ-6) и сдать выручку вместе с кассовым отчетом по приходному ордеру старшему (глав­ному) кассиру. На небольших предприятиях кассир сдает деньги непосредственно инкассатору банка.

Представитель администрации в присутствии кассира снимает показания секционных и контрольных счетчиков, получает рас­печатку (контрольная лента в данном случае является одновре­менно «Z-отчетом») или вынимает из кассовой машины исполь­зованную в течение дня контрольную ленту, подписывает конец контрольной ленты (распечатку). По показаниям секционных счет­чиков на начало и конец смены определяется сумма выручки, которая должна соответствовать показаниям денежных суммиру­ющих счетчиков и контрольной ленте. При расхождении результа­тов сумм на контрольной ленте с выручкой представитель адми­нистрации с кассиром выясняют причину расхождений. После снятия показаний счетчиков кассовой машины, оформления «2-отчета» и контрольной ленты проверяется фактическая сумма выручки, делается запись в Журнале кассира-операциониста и скрепляется подписями кассира и представителя администрации.

При выявлении недостачи денежных средств администрация взыскивает ее с виновных лиц. Излишки денежных средств прихо­дуют по учету с отнесением на результаты хозяйственной дея­тельности предприятия.

Старший (главный) кассир после получения всех необходи­мых документов составляет сводный отчет (форма № КМ-7) за текущий день, который вместе с актами, приходными и расход­ными ордерами передается в бухгалтерию до начала работы сле­дующей смены. Использованные кассовые чеки и копии товарных чеков хранятся у материально-ответственных лиц не менее 10 дней со дня продажи по ним товаров и проверки товарного отчета бухгалтерией.

Контрольные ленты, Журнал кассира-операциониста и другие документы, подтверждающие проведение денежных расчетов с по­купателями (клиентами), должны храниться в течение сроков, установленных для первичных учетных документов, но не менее пяти лет.

После сдачи выручки и проведения всех заключительных опе­раций по закрытию смены кассир производит межремонтное об­служивание кассовой машины и готовит ее к следующей рабочей смене в соответствии с требованиями руководства по эксплуата­ции на конкретный тип контрольно-кассовой машины.